方案將擇時推出

　　“營改增”改革在近年來成為市場關(guān)注的焦點(diǎn)話題之一。原來按照收入全額的一定比例對企業(yè)征收營業(yè)稅，將通過“營改增”變?yōu)檎魇赵鲋刀�，理論上，“營改增”可減少企業(yè)重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。在雙稅并存情況下，增值稅納稅人承擔(dān)了營業(yè)稅。以金融機(jī)構(gòu)為例，其取得的利息收入按5%繳納營業(yè)稅。在這種情況下，對于金融業(yè)的下游企業(yè)而言，其借貸利息成本所含的營業(yè)稅得不到抵扣，相應(yīng)地成為了借貸成本。而改為征收增值稅后，征稅鏈條上的各環(huán)節(jié)互相抵扣，上游行業(yè)的銷項(xiàng)稅會成為下游行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，全鏈條不重復(fù)征稅，有利于推動服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大。

　　公開資料顯示，中國實(shí)質(zhì)推進(jìn)“營改增”工作開始于在上海、北京、天津等省市對交通運(yùn)輸業(yè)和物流等行業(yè)的試點(diǎn)。目前，生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)建筑業(yè)、金融保險業(yè)的營改增正有待破題。有分析人士認(rèn)為，由于房地產(chǎn)、金融和服務(wù)性行業(yè)間存在相互關(guān)聯(lián)性，增值稅中的抵扣項(xiàng)目涉及行業(yè)上下游的鏈條關(guān)系，對這三個行業(yè)的改革推進(jìn)有利于此次稅改的完整性。

　　作為金融業(yè)的一部分，保險業(yè)的“營改增”也正在推進(jìn)當(dāng)中。保監(jiān)會財務(wù)會計部處長郭菁近日在“第十六屆中國精算年會”上表示，保險業(yè)“營改增”符合稅制改革方向，可以兼顧財政收入與企業(yè)稅負(fù)，具有可操作性，監(jiān)管層正力求設(shè)計一套符合保險業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的稅制體系。

　　而此前市場呼喚的金融業(yè)“營改增”的具體推出時間尚未確定。郭菁透露，保險業(yè)“營改增”可能采取一般征收方式加以推進(jìn)，即以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計稅，稅率預(yù)計為6%。原營業(yè)稅下免稅業(yè)務(wù)可望繼續(xù)免征增值稅，這在一年期以上返還型人身保險中或可得到體現(xiàn)。未來，保險業(yè)“營改增”將考慮對進(jìn)項(xiàng)稅嚴(yán)格實(shí)施“以票控稅”，基于投資收益的不同類別可能適用不同處理，購買不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可能需要分0至20年抵扣。

　　由于相關(guān)方案仍在制定過程中，所以最終方案如何施行尚待觀察。以現(xiàn)有的推進(jìn)思路來看，在計稅上，如果業(yè)務(wù)收入按6%一般征收，且定價不變，保險公司業(yè)務(wù)收入將下降5.66%，因成本費(fèi)用可通過抵扣進(jìn)項(xiàng)而降低，收入下降對利潤影響不明顯。在銷項(xiàng)稅方面，原營業(yè)稅下免稅業(yè)務(wù)可繼續(xù)免稅，對應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)或不得抵扣。

　　投資收益是否免稅仍存變數(shù)

　　郭菁表示，保險業(yè)“營改增”存在特殊性，一方面，保險產(chǎn)品期限較長，很多產(chǎn)品類似于長期儲蓄，增值額難以確定。投資收益為資金內(nèi)生價值，增值額也難以確定。另一方面，保險業(yè)的收入、成本與傳統(tǒng)行業(yè)有所差異。

　　“不同于工業(yè)或商貿(mào)企業(yè)成本費(fèi)用發(fā)生在前，收入取得在后的特點(diǎn)，保險業(yè)務(wù)中保費(fèi)收入的取得先于成本費(fèi)用的發(fā)生。保費(fèi)收入的確認(rèn)與收取保費(fèi)的現(xiàn)金流存在差異。另外，保險公司資產(chǎn)采購等支出較少�！惫�菁表示。

　　同時，與制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的另一個不同之處在于，保險服務(wù)的增值額難以逐筆確認(rèn)。保險業(yè)的賠付、準(zhǔn)備金、手續(xù)費(fèi)、傭金等大多數(shù)成本費(fèi)用很難獲得增值稅專用發(fā)票，無法按照傳統(tǒng)“以票控稅”的方法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在這一傳統(tǒng)方法下，保險業(yè)務(wù)的計稅基礎(chǔ)將遠(yuǎn)大于其實(shí)際增值額。此外，保險公司分支機(jī)構(gòu)較多，管理鏈條較長，管理難度較大等因素，也為保險業(yè)“營改增”推進(jìn)提出了挑戰(zhàn)。

　　中信建投證券分析師楊榮表示，保險業(yè)將受益于增值稅制度的優(yōu)越性，但金融業(yè)“營改增”改革還具有很大的復(fù)雜性，在具體實(shí)施過程中會面臨一些問題。例如，保險產(chǎn)品的收入和支出需要經(jīng)過很長的周期，影響稅收因素的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不在一個周期內(nèi)，保費(fèi)進(jìn)入和賠付時點(diǎn)不一致。另外，管理費(fèi)用應(yīng)該如何分?jǐn)偟礁鱾�產(chǎn)品中也是未來需要考慮的一大問題。

　　郭菁表示，投資收益是否繳稅，對保險公司有重大影響，也是金融業(yè)“營改增”方案推出前夕監(jiān)管部門討論的焦點(diǎn)問題，方案中的這一細(xì)節(jié)如何操作還有待進(jìn)一步研究確定。相比于原營業(yè)稅下按5%征收的方法，如果金融商品投資收益免征增值稅，則將對保險企業(yè)構(gòu)成明顯利好；如果不予免征，則保險企業(yè)的稅負(fù)將有所增加。

　　監(jiān)管將嚴(yán)防虛開發(fā)票風(fēng)險

　　在制度設(shè)計上，“營改增”將使得身處其中的保險公司開始考慮新的政策對企業(yè)利潤、產(chǎn)品定價、成本轉(zhuǎn)嫁等多方面的應(yīng)對措施�！啊疇I改增’不是簡單的稅種變化，將影響營業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤等重要經(jīng)營數(shù)據(jù)，對全部管理層級和各業(yè)務(wù)線產(chǎn)生重大影響�！惫�菁表示。

　　楊榮表示，“營改增”對保險業(yè)而言構(gòu)成利好，因?yàn)槎愗?fù)更加公平，稅負(fù)會減小。但短期來看，由于保險業(yè)的復(fù)雜性，“營改增”的實(shí)施需要解決相應(yīng)的問題，也需要試點(diǎn)磨合，增值稅制度的優(yōu)越性可能暫時難以體現(xiàn)。對于保險公司而言，“營改增”改變的不僅是財務(wù)稅收，還需要有整體的業(yè)務(wù)安排。

　　保監(jiān)會人士表示，面對“營改增”即將開展，保險公司需要提早對自身的資本金、償付能力、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)風(fēng)險也可能在“營改增”實(shí)施之后有所暴露。在保險公司展業(yè)的最前沿環(huán)節(jié)，監(jiān)管部門需要和市場主體共同關(guān)注防范虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。據(jù)介紹，在“營改增”的實(shí)施對于保險公司的發(fā)票管理水平提出了更高的要求，虛假事項(xiàng)獲取等違法行為將受到密切關(guān)注和監(jiān)管。